Обесценение финансовых инструментов согласно МСФО 39

Выводы и заключение Справедливая стоимость любого из активов коммерческой компании не может быть статичной. Некоторые активы под влиянием макроэкономических факторов дорожают, а другие со временем проходят процесс обесценения. В общем смысле понятие обесценения актива представляет собой многоступенчатый процесс снижения его финансово-экономического потенциала, уменьшения его ликвидности и доходности сверх размера удешевления в результате амортизации и инфляционных факторов. Это приводит к тому, что бухгалтерская стоимость актива может превысить теоретическую величину возмещения, которое предполагается получить в результате продажи этого актива на рынке справедливой стоимости. Для того чтобы компании могли проверить свои активы на обесценение и корректно отобразить данные процессы в своей финансовой отчетности, был разработан прикладной стандарт МСФО 36, о работе с которым пойдет речь в настоящей статье. МСФО 36 — Общие сведения Стандарт МСФО 36 разработан как регламент, определяющий порядок учета активов коммерческой компании таким образом, чтобы сумма бухгалтерской балансовой оценки не превышала справедливый размер стоимости актива. При этом превышением балансовой стоимости принято признавать не только превышение над стоимостью продажи, но и превышение над совокупным размером экономических выгод и доходов которые фирма может извлечь из использования данного актива. Когда наступает такой момент относительно финансовой ценности актива, такое событие свидетельствует, что актив обесценился, и тогда в соответствии с 36 компания должна отразить свой убыток от обесценения УО.

МСФО 36 «Обесценение активов»

Если инвестирующая группа может оказывать существенное влияние на финансовую и операционную политику компании, то группа будет иметь активный интерес в ее чистых активах и результатах. Характер отношений между инвестором и компанией будет отличаться от простого инвестирования, т. Включение стоимости инвестиции в отчетность группы не обеспечит объективного отображения ее характера. Чтобы обеспечить объективное отражение характера инвестиции в отчетности группы, необходимо показать долю группы в чистых активах и финансовом результате компании, которую называют ассоциированной, в консолидированной отчетности.

Такой подход получил название долевого метода учета. В МСФО 28 используются следующие определения для установления взаимоотношений внутри группы:

Когда звонить инвестору: модель ожидаемого убытка МСФО/IFRS 9 . Новая модель обесценения добавила две стадии предупреждения инвесторов о.

Аналога в РСБУ до сих пор нет, что является принципиальным отличием в учете активов по российским и международным правилам. Главная цель этого стандарта МСФО — исключить завышение балансовой стоимости внеоборотных долгосрочных активов. Балансовая стоимость внеоборотных активов — это историческая стоимость, скорректированная на сумму бухгалтерской амортизации, которая является оценочной величиной и только приближенно отражает изменение стоимости активов с течением времени.

Между тем инвесторов, которые являются главными пользователями финансовой отчетности, интересуют не абстрактные цифры стоимости, а экономические выгоды, которые могут принести активы в будущем. Текст стандартов МСФО на русском языке опубликован не только на официальном сайте Минфина ссылка есть внизу статьи , но и на многих интернет-ресурсах. Однако читать оригинальный текст стандартов довольно утомительно, поскольку они написаны профессиональным языком документов.

Я попробую в данной статье изложить суть стандарта понятным языком. Для профессиональных суждений в процессе подготовки реальной отчетности необходимо, конечно же, обращаться к оригинальному тексту как самого стандарта, переведенного на русский язык, так и ко всем дополнениям и разъяснениям, которые обычно на русский язык не переводятся. Соискателям диплома Дипифр стоит обратить внимание на МСФО 36 как в декабрьскую сессию года, так и в будущем.

Этот стандарт до сих пор ни разу не тестировался действующим экзаменатором Полом Робинсом на экзамене Дипифр. Если балансовая стоимость актива не может быть полностью возмещена через его продолжающееся использование или через продажу, то должно быть признано обесценение такого актива убыток в ОПУ.

Появление концепции ожидаемых кредитных убытков обусловлено возросшими рисками мировой финансовой системы, в результате чего отражение в отчетности факта произошедшего дефолта уже не удовлетворяет пользователей финансовой отчетности, как это было реализовано в МСБУ Совет по МСФО реализовал в МСФО 9 модель ожидаемых кредитных убытков, согласно которой ожидаемые кредитные убытки признаются в финансовой отчетности в качестве резерва.

Кредитный убыток — разница между предусмотренными договором денежными потоками, причитающимися организации, и денежными потоками, которые она ожидает получить. Если фактор времени существенен, то ожидаемые денежные потоки дисконтируются по первоначальной эффективной ставке процента. Порядок обесценения, реализованный в МСФО 9 , применяется к финансовым активам, учитываемым: Таким образом, под порядок обесценения подпадают:

Принципы составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО Учет основных средств, нематериальных активов, аренды, инвестиционной Инвестиционное имущество», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Несмотря на то что влияние МСФО 9 на нефинансовые компании не такое сильное, компании из отрасли природных ресурсов не должны игнорировать это влияние. Компании из отрасли природных ресурсов обычно продают свои продукты одному или ограниченному количеству клиентов, в отношении которых, как правило, кредитный риск или история невыполнения обязательств являются низкими. Таким образом, данный аспект стандарта, касающийся тестирования торговой дебиторской задолженности на обесценение, скорее всего, не будет значительной проблемой применения данного стандарта в отрасли природных ресурсов.

Займы ассоциированным компаниям, совместным предприятиям и совместной деятельности Однако новые правила обесценения финансовых активов, вероятно, повлияют на учет займов ассоциированным компаниям, совместным предприятиям и совместной деятельности. Компании из отрасли природных ресурсов, как правило, в большей степени, чем другие отрасли, организуют проекты путем создания совместного предприятия, совместной деятельности или приобретения неконтрольного пакета акций.

Также отличительной чертой является финансирование на этапе запуска например, исследование новых месторождений путем как долгового финансирования, так и выпуска акций. Такие долговые инструменты являются второстепенными по отношению к внешней задолженности по проекту, и погашение зависит от успешной реализации этого проекта. Общим обоснованием для использования таких инструментов является минимизация налоговых начислений и удержаний в момент возврата денежных средств из зарубежных проектов.

Компании из отрасли природных ресурсов как инвестору необходимо определить, на каком этапе находится заем: Инвестор должен создать резерв под ожидаемые убытки по кредитам вне зависимости от того, на каком этапе находится заем. Если заем находится на этапе 1, в основу резерва должна быть заложена вероятность наступления события обесценения в течение следующих 12 месяцев.

Как провести тест на обесценение активов?

Учет обесценения активов Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений.

В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете учетной стоимостью , и суммой такого снижения. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: Примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений:

В МСФО 28 используются следующие определения для установления В отчете о прибылях и убытках доход от инвестиций отражается только в той .. от обесценения согласно МСФО 36 «Обесценение активов» в отношении .

Можно сказать, что положения стандарта касаются, прежде всего, основных средств и нематериальных активов. Цель и логика стандарта Международные стандарты финансовой отчетности требуют, чтобы при подготовке финансовой отчетности активы и обязательства оценивались с учетом принципа осмотрительности: Для ответа на вопрос, что именно должна отражать стоимость актива в балансе и, соответственно, по отношению к какой величине определять завышенную стоимость , достаточно обратиться к определению актива.

Таким образом, стоимость актива в балансе должна отражать экономическую выгоду, которую компания получит от данного актива в будущем. В отношении активов принцип осмотрительности выражается в требовании, чтобы активы в балансе были показаны по стоимости, не превышающей экономическую выгоду, которую компания может получить от данных активов. Существует два возможных варианта получения экономической выгоды от актива: Логично, что компания выберет максимум из возможных выгод — эксплуатировать или продать.

Экономическая выгода, которую компания может получить от использования актива по назначению, получила название ценность использования. Она представляет собой сумму дисконтированных будущих потоков денежных средств от рассматриваемого актива. Выгоду от продажи актива отражает справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу.

МСФО 36 ( 36)

Судебные решения 6. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях: Балансовая стоимость - стоимость, по которой учитывается актив после вычета накопленной амортизации и начисленных убытков от обесценения. Единица, генерирующая денежные средства генерирующая единица - наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует денежные притоки, в значительной степени независимые от денежных притоков от других активов или групп активов.

отложенных затрат и финансовых активов (кроме инвестиций в дочерние, МСФО (IAS) 36 рассматривает обесценение в трех.

Титова С. Многие предприятия будут делать это на добровольной основе, в режиме подготовки к переходу на МСФО… В настоящей статье мы приведем основные требования к оформлению консолидированной отчетности. Перед началом консолидации определяется периметр консолидации то есть перечень компаний, показатели которых будут суммироваться при консолидации , исходя из критериев наличия контроля над входящими в группу компаниями.

Базовое требование МСФО сводится к тому, что если материнская компания контролирует компанию, она обязана ее консолидировать, если не контролирует — отражает ее как инвестицию. Считается, что контроль имеет место в случае, когда материнская компания владеет прямо или опосредованно через дочерние компании более чем половиной прав голоса, кроме исключительных случаев ограничения контроля. Однако контроль возможен и в случае, если компании принадлежит и менее половины голосующих акций… Контроль имеет место в случае, когда права голоса не являются доминирующим фактором в определении того, кто контролирует объект инвестиции; например, такие случаи, если права голоса относятся только к административным задачам, а руководство соответствующей деятельностью осуществляется посредством договорных соглашений.

Такие ситуации характерны, например, для оффшорных компаний. Контроль может иметь место и в случае, когда инвестор контролирует определенные активы объекта инвестиции. Следует иметь в виду, что дочерняя компания, удерживаемая для продажи, несмотря на наличие контроля со стороны материнской компании, не рассматривается как дочерняя для целей суммирования показателей и отражается как инвестиция для продажи. МСФО 10 требует, чтобы инвесторы ежегодно подвергали пересмотру критерии контроля в отношении объектов инвестиций, когда существуют свидетельства изменений в признаках контроля.

Отчетность консолидируемых предприятий должна быть подготовлена на одну и ту же отчетную дату и на основе учетной политики материнской компании. При наличии отклонений показатели отчетности корректируются с целью установления необходимого соответствия.

36 «Обесценение активов»

На отчётную дату и дату погашения финансовых обязательств Собственные Долевые инструменты Акции доли компании Справедливая стоимость, соответствующей сумме полученных денежных средств или других видов возмещения; за вычетом соответствующего налога на прибыль На дату совершения сделки по выпуску ценных бумаг Справедливая стоимость На отчётную дату и дату выбытия финансовых инструментов 1.

Справедливая стоимость На дату совершения сделки по признанию обязательств Справедливая стоимость На отчётную дату, дату финансовых обязательств 2. Оценка по справедливой стоимости 1.

МСФО (IAS) 36"Обесценение активов" C36 Подпункт (e) пункта 2 инвестиционной недвижимости, входящей в сферу применения МСФО (IAS)

Когда звонить инвестору: По слухам, длинные статьи в наши дни уже не читают вздох. Поэтому в прошлом опусе я обошёл стороной такую диковину нового стандарта как новая модель обесценения — модель ожидаемого убытка. Казалось бы — обесценение. Ну, что за печальная и унылая тема! Обошёл стороной — и ладно. Ан нет, друзья, нельзя. Поскольку история обесценения — это история надежд, возлагаемых на Совет по МСФО, и разочарований, вызванных его действиями, я про обесценение всё же расскажу.

Что такое вообще обесценение?

Тест на обесценение гудвил

Какой бы метод предприятие не приняло для отражения ожиданий в отношении возможных отклонений в сумме или распределении во времени потоков денежных средств в будущем, результат должен отражать ожидаемую приведенную стоимость будущих потоков денежных средств, то есть средневзвешенное значение всех возможных исходов. В Приложении А представлены дополнительные указания по использованию методов приведенной стоимости при оценке ценности использования актива.

Основа для оценки будущих потоков денежных средств При оценке ценности использования актива предприятие должно: Этот темп роста не должен превышать средние долгосрочные показатели темпа роста для продуктов, отраслей или страны либо стран, в которых предприятие осуществляет деятельность, или для рынков, на которых используется актив, если только не может быть обосновано использование более высоких показателей темпа роста.

В году Комитет по разъяснениям МСФО получил вопрос о том, как учитывать обесценение инвестиций в ассоциированные.

Отражение инвестиций в капитал компании: Действие Стандарта распространяется не на все ассоциированные компании, в частности, к сфере его действия не относятся инвестиции организаций, которые специализируются на венчурных инвестициях, взаимных фондов, паевых и страховых фондов и подобных компаний. Под существенным значительным влиянием понимается"власть 1 участвовать в принятии решений в области финансовой и хозяйственной политики инвестируемой компании, не обеспечивающая контроля или совместного контроля над данной политикой".

Это значит, что компания-инвестор не вправе самостоятельно или совместно с другими инвесторами управлять финансовой и хозяйственной политикой ассоциированной компании. Например, компания-инвестор не может оказывать существенного влияния на объект инвестиций, если акционер, обладающий контрольным пакетом акций, не считается с интересами компании-инвестора, или инвестируемая компания игнорирует мнение компании-инвестора, которая не входит в совет директоров, или не получает достаточной информации для выработки обоснованных финансовых и хозяйственных решений.

В тех случаях, когда составляется консолидированная отчетность, доля участия определяется не только как непосредственная собственность материнской компании на акции другой компании, но и как"косвенное владение" через дочерние компании. Таким образом, доля участия группы в ассоциированной компании представляет собой совокупную долю участия материнской и дочерних компаний.

Поэтому при составлении отдельной отчетности компания-инвестор может не иметь ассоциированных компаний, а при составлении консолидированной отчетности они могут возникнуть.

Дебиторская задолженность: обесценение и безнадежные долги

Под значительным влиянием понимается возможность участия в принятии решений финансовой и операционной политики объекта инвестиций, но не контроль над этой политикой. Если инвестору прямо или косвенно, в том числе через дочерние компании принадлежит минимум 20 процентов имеющих право голоса акций, то компания признается ассоциированной. Наличие потенциальных прав голоса так же должно учитываться при оценке значительного влияния. Наличие у инвестора значительного влияния подтверждается следующими факторами:

Обесценение Убыток Активы ЕГДС Возмещаемая Справедливая (f) инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости ( см.

Наши банеры МСФО 36"Обесценение активов" В отличие от российской практики учета, построенной на исторической стоимости активов, международные стандарты ориентированы на текущую восстановительную стоимость. Со временем активы в силу разных причин обесцениваются. Вопросам учета обесценения посвящен МСФО 36"Обесценение активов", согласно которому актив рассматривается как обесцененный, когда его балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива.

МСФО 36 применяется для учета обесценения большинства активов, кроме: По состоянию на каждую отчетную дату при наличии признаков, указывающих на возможное обесценение, производится оценка возмещаемой суммы актива. В обязательном порядке даже при отсутствии признаков обесценения тестируются нематериальные активы с неограниченным сроком полезной службы. Тест на обесценение проводится ежегодно в одно и то же время в течение отчетного периода.

МСФО 36 определяет возмещаемую сумму как наибольшее значение из"справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу" и"эксплуатационной ценности" актива.

Задача1 декабрь 2012 ч9 Инвестиция в Зета

Узнай, как дерьмо в"мозгах" мешает человеку больше зарабатывать, и что можно предпринять, чтобы очистить свои"мозги" от него полностью. Кликни здесь чтобы прочитать!